全文检索:
今天是: 2020年11月27日
你当前所在位置:首页 > 信息详情

内部审计职能发挥与内控制度建设

日期: 2013-12-03 来源:
【字体: 打印

内部审计职能发挥与内控制度建设

 

南充市食品药品监督管理局  陈大庆  邓雪梅

   

内部审计所起的作用是由它的职能所决定的。而随着现代企业制度的建立、行政机关的效能建设、事业单位的绩效考核普及以及当代社会经济形势日新月异,现实不断对内部审计提出了新的要求,尤其是需要创新各项内控制度。下面就单位(包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其它经济组织)如何在内控制度建设之中发挥内部审计职能这问题作一探讨。
   
 一、发挥内部审计职能是单位内控制度建设的重要内涵

由于一些单位的内部控制机制不完善,使得管理无章可循,而建立健全的内控制度也就成了急需解决的问题。内部审计作为内部控制的重要组成部分和重要手段之一,在单位的内控制度建立的过程中发挥着重要的职能作用一是经济监督职能。它是内部审计最基本的职能,就是指以财经法规和制度规定为评价依据,对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价,以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实,其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效,检查被审对象是否履行其经济责任,有无违法违纪、损失浪费等行为,追究或解除其所负经济责任,从而督促被审单位纠错防弊,遵守财经纪律,改进经营管理,提高经济效益。内部审计的这种监督职能是内部管理科学的需要,是来自单位内部压力和自我发展的需要,同时也是建设法制政府的需要,是实现公共财政体制的需要。二是经济评价职能。它是由经济监督职能派生出来的另一种职能,现在的内部审计,评价职能已显得越来越重要,内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查,评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行,经济活动是否按照既定的决策和目标进行,经济效益的高低优劣,以及内部控制制度是否健全、有效等,从而有针对性地提出意见和建议,以促进改善内部管理,提高经济效益。因此,审计职能决定了内部审计主要内容之一就是积极推行内部控制制度审计主要包括:审查制定内部控制制度是否与国家的有关法规、规章制度相背离,有无违反国家相关法律、政策的经济行为;审查制订内部控制制度是否与职能部门各自职责相协调,是否符合被审计单位的实际情况,确定的工作目标、采取的控制方法和措施是否有效;审查内部控制制度制订是否设置必要的信息反馈环节,以实现有效控制;审查制订内部控制制度是否对经济活动全过程的关键控制点进行有效控制,评价其使用效益和运用效果。对于一个单位来说离开了内部审计,最高行政领导人对所制定的方针、政策、计划和内部控制制度的执行情况以及执行程度就难以知晓,就成了聋子和瞎子。当前,从我国内部审计的发展趋势看,内部审计的职能已由传统的监督、评价拓展为集监督、评价、控制、咨询为一体的综合职能上来,逐渐由“监督导向型”向“服务导向型”转变,内部审计的重点也由单纯的财务审计向管理审计和风险审计转变。内部审计在管理控制中发挥着越来越重要的监督和参谋作用,已成为各级组织内部自我完善、健康发展的免疫机制。
  
  二、内控制度的建立离不开内部审计职能的履行

内部控制制度就是单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制应当符合国家的有关法律、法规和本单位的实际情况,全体员工必须遵照执行,任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力。内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工,坚持不相容职务互相分离,确保不相容职务互相分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。内部控制的理论和制度的形成在全世界范围内已经经历了两个多世纪的历程,如此漫长的时间,使内部控制制度的建立由简单到复杂,由不完整到完整的过程。在我国,根据《中华人民共和国会计法》、财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》、财政部颁发的《内部控制规范——基本规范》、《内部会计控制规范——货币资金(试行)及财政部、审计署有关规章制度的要求,各单位应当根据国家的有关法律、法规和规范的规定,结合部门和系统内部的有关内部控制规定,建立适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度并组织实施。 事实证明,内控制度的执行主要是业务管理部门的责任,而对内控制度的检查评价主要是内审部门的责任,这已成为内审部门日常监督的一部份。同时,内审部门要把工作重点尽快转向对业务管理的内控系统进行有效的和全面的审计监督,对业务管理部门的内控缺陷提出纠正措施和处理意见,并在监督评审中保持独立性,充分履行内审部门的职能作用。

    三、强化内审职能是推动内控制度建设的重要途径
   审计署关于内部审计工作的规定》指出:内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为。其目的是促进和加强经济管理以及实现经济目标,它的内容十分广泛,内部审计作为一个单位、一级组织的管理部门,具有外部监督不可替代的优势。要建立健全内控制度并有效实施,首先就必须用发展的和动态的眼光完善内控系统,强化单位的内部审计工作,使之规范化和制度化。堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为,保护财产完整,是内部控制所要达到的基本目标,同时这也是内部审计机构的基本职责。通过内部审计职责的履行,能够确保单位内控目标的实现。例如,在企业的经营管理中,存货的管理无疑是企业流动资产管理的重点,而存货的盘盈、盘亏的处理,是在日常管理中最容易出现漏洞和盲点的环节,是内部控制制度重点规范的内容之一。在日常流动资产管理的内部审计中,这也是内部审计的工作重点。通过对照有关的内部控制制度,并对存货的盘点资料、盘盈及盘亏报表进行重点抽查,查明资产报盈、毁损产生的原因,如是人为因素造成的盈亏要和责任人的经济责任直接挂钩,给予相关人员相应的奖励或处罚。如果是内部管理制度、内部运行过程存在不合理的地方所造成的,就应对相应操作规程、工艺流程进行调整,以堵住漏洞,减少不必要的损失。同时,通过审查存货盘盈盘亏的审批手续是否完备,帐务处理是否正确及时,在很大程度上防堵存货管理中可能存在的漏洞,保证资产的完整,充分发挥内部审计职能作用,达到以审促管的根本目的。

四、当前履行内审职能与完善内控制度的现状及原因分析

近年来,不少单位根据自身的特点和业务发展的需要,不断加强内部控制制度建设,出台了一系列的制度和办法,并在实践中较好发挥内审的监督、制约作用。但是,与建立完善的内部控制制度及重视发挥内审职能的要求等方面相比尚有不小的差距,存在以下一些不可回避的问题:

一是重一般规章制度建设,轻对内控制度含义的理解。导致全员内控意识不浓,事前防范意识不强,加之内控制度的制定者、执行者和监督者之间缺少有机串联,信息沟通缓慢,制度的建设与执行一头热一头冷,造成了内控制度制定先天不足。

二是重外在制度的建设,轻内在素质的提高。重视业务培训,忽视对员工思想政治工作、职业道德、法律法规等方面的教育培训。导致管理陷入“ 出现问题-解决问题-再出现问题-再解决问题”的被动循环中。从而影响了工作质量与内控效率。

三是重对基层员工控制的有效性,轻对上层管理者控制的有效性。很多的案件表明,一些重大违规、违法行为有不少与部门主管或其他领导越权有关,甚至有的领导直接参与作案。对管理层缺乏有效的监督约束,是致使内部制约出现断层的结果。

四是重业务发展,轻及时修订、完善相关的内控制度。随着各行各业业务的创新和不断发展变化,如各类新兴业务系统的推广应用、电子化水平的日渐提高、反腐倡廉工作的开展等,但制度建设相对滞后,老的制度已经不能覆盖所有的风险点,与实际操作脱节,造成控制盲点,留下了薄弱环节,也就存在了一定的风险隐患。

五是重制度的起草制定,轻制度落实。目前,有些单位内控建设喊得很响,制度也较健全,但却发生了违章事故或违纪案件,其中一个最重要的原因就是没有把规章落到实处,内部控制形同虚设。

六是重对现行制度的补充和执行情况层面的完善,忽视对内控管理框架的健全。出现问题时,事后检查、处理和寻找补救措施仍是主要特征,内控系统的自动防范、自我纠错的特点和功能并没有发挥出来,所以有章不循、有令不行、屡禁不止,违规违纪行为甚至违法案件时有发生。

七是内审部门对内部控制的检查与评价还不够深入。基本上是按照既定的制度、规章和程序来检查,对出现的问题没有进行深入的风险分析,有的内控检查评价甚至只是走形式,对内部控制系统的风险状况没有进行综合的和动态的分析评价。

八是内控监督作用不够充分,内审体制不畅。内审部门是对各项业务全面实施监督反馈的最后一道关口,在内控建设中的地位至关重要。应该说,内部控制运作过程中的大多数问题、差错、隐患一般能够在内审部门的检查中被及时发现,但事实上,有些内审监督中发现的往往是小问题,而真正涉及到会计财务、经营风险等关键性、敏感性问题和责任时却往往不能深入其中,追根溯源。究其原因是内审体制不畅,内审部门缺乏独立性和权威性,导致基层行内部监督工作存在着检查难,上报难,处理难的三难状况,结果是内部监督部门的职能作用相对弱化。

九是违规处罚力度欠缺。目前对内控制度执行不到位的单位和个人缺少处罚手段,也没有明晰的处罚条款,由于内部检查属于自律行为,只要不出现严重的违规违纪行为或不是经济案件,很少对相关责任人作出行政或经济处罚,特别是对有分管行领导和上级主管部门认可或默认的问题,使得内审人员难以提出适当的处理意见,更缺少必要的责任追究。

    五、发挥内审在健全内控制度中的职能作用的几点建议

(一)内部审计机构应重新合理定位。一个单位完善、健全的内部控制系统中,必须有完善严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员,它既是内部控制系统中重要的一个分支系统,又是实现内部控制目标的重要手段。 目前大部分的内部审计部门,基本上与其他职能部门平行,有些中小单位及社会组织甚至还没有独立的内部审计部门。建议独立设置单位的内部审计机构并使其地位高于其他职能部门,这样就保证内部审计的独立性和权威性。

(二)内部审计的职能要从查错防弊型向管理服务型转变。随着各级单位和组织内控制度的建立,外部约束机制的不断加强,内部管理的逐步提高,会计电算化的普及,帐务表面的错弊会越来越少,内部审计也应从传统的防错向服务转变,内部审计的重点应从内部检查和监督向内控制度分析和评价转变。内部审计要本着“一审、二帮、三促进”的原则开展审计工作,把为被审单位服务的思想贯穿于审计全过程,实行边审计、边帮教、边落实。不仅要发现问题,更重要的是帮助分析查找问题产生的原因,提出切实可行的改进措施并督促落实整改,以规范财务行为,提高经济效益。

   (三)内部审计应从事后审计向事前审计和事中审计转变。目前,一般单位内部审计都是事后审计,主要起监督作用。随着内部控制制度的建立,内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制,它将对各单位内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。所有采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。内部审计应能及时发现各个环节存在的问题,把经营和管理的风险降到最低程度。

(四)配备高素质的内部审计人才。随着内部审计由财务领域向经营、管理领域的拓展,审计机构在人员的构成上也应是多元化的,不仅要有懂财务的审计人才,而且还应配备精通本行业各相关业务的专门人才,选择有丰富业务经验的人员加入内部审计部门,使内部审计在单位内部控制制度中发挥更大的作用。同时,加强内部人员的业务培训,加快知识更新,以适应不断变化的市场规则、不断更新的法律、法规的要求,以更好地提高内部审计的质量和效率,提供优质服务。

(五)坚持依法审计,建立健全内部审计规章制度。坚持依法审计是提高内部审计工作水平的重要保证。为此,内部审计机构必须依据国家的审计法律法规和内部规章制度实施内部审计,按照内部审计规范所规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作,逐步实现内部审计工作的法制化、制度化、规范化,切实维护内部审计工作的严肃性。

(六)从微观角度去查找问题,从全局、战略的角度去分析问题,更好地为领导决策服务。内部审计是通过对单位内部各部门进行常规或专项审计工作来实现其职能的。虽然在实际工作中,审计人员查的是一笔笔资金,一项项业务,一个个项目,这些都是局部问题,但审计人员不能被这些微观现象所限制,要用全局的、战略的观点去分析问题的本质和产生的原因。要善于从一笔笔资金流动中发现管理上存在的漏洞,通过对大量微观信息的分析,综合归纳出具有全局性、有建设性的防止问题重复发生的措施,为领导提供完善体制、改进机制方面的建议,促进单位建立健全内部控制制度。

(七)创建良好的内控环境。内控环境的好坏,直接影响内控制度制定和实施的效果好坏。因此,首先,要加大内控知识宣传,增强内控意识与风险理念,可以通过开展内控建设大讨论、专家讲座、专题调研等活动,逐步加深全体员工对内控知识的理解和认识;其次把通过加强内部审计完善一般内部管理制度作为构建完善的内控系统的一个首要内容;此外,应强化内控制度执行情况的检查制度和责任追究制度,常言道,没有规矩,不成方圆。但有了规矩,不去落实,即使内控制度制定得再严密,那也只能是纸上谈兵,制度本身的约束力和威慑力都会大打折扣。与此同时,内部控制归根到底是对人的控制,不解决人的管理问题,再好的内控制度也无济于事。为此,必须加强领导班子、职能部门、党团组织、职代会及群众性的民主监督工作,切实发挥内部审计其应有的作用。要进一步优化人力资源配置、加大必要的财力投入,确保内控建设和制度的落实。

 

主办:南充市审计局 承办:南充市审计局办公室
地址:南充市顺庆区丝绸路175号 联系电话:0817-2816698 QQ:278262934
网站标识码 5113000008 备案许可证编号:蜀ICP备13027399-2号 川公网安备 51130202000229号